为了保障国家税收收入，此前欠税企业等逾期不缴纳税款可被税务机关采取行政强制措施，包括冻结其银行存款、股权、货物等财产，来划拨税款或抵税。为了加强个人的税收征管，这一行政强制措施拟扩围至个人，但有诸多限制，更为慎重。

近日，十四届全国人大常委会第二十五次会议对《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》（下称《税收征管法草案》）进行了初次审议，并向公众公布该草案全文，征求意见。在官方的该草案说明中，完善税收征管措施之一是稳慎加强对个人的税收征管。规定税务机关经批准可以对欠缴税款数额巨大的个人实施强制措施和强制执行。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，现行的税收征管法中的行政强制对象只针对从事生产、经营的纳税人，一般来说主要是企业等经营主体，并不涉及自然人这类个人。而随着经济社会发展特别是新业态新模式不断涌现，个人通过共享平台等成为经营主体越来越普遍，税源结构发生变化，而传统的税收征管模式仍只针对企业等，因此为了保障国家税收收入，有必要健全自然人税收征管，将行政强制扩围至欠税个人，这也有利于调节收入分配，促进社会公平。

施正文解释，税收方面的行政强制分两类，一种是行政强制措施，主要是预防性举措，比如冻结相关主体的财物。第二种是强制执行，主要是拍卖、变卖相关主体财物等。行政强制属于对个人财产等权利侵害性强的措施，直接关系到个人的财产权等，从保障个人合法权益来说必须慎重，而这也体现在上述《税收征管法草案》中。

根据《税收征管法草案》第四十四条，个人欠缴税款数额巨大的,经设区的市级以上税务局 (分局)批准,税务机关可以实施前款规定的强制措施或者强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用,不在强制措施和强制执行的范围之内。

施正文表示，2025年相关部门公布的税收征管法（修订征求意见稿）中，将行政强制措施扩围至全部个人。而上述《税收征管法草案》则将其限定在“欠缴税款数额巨大的”个人，这其实将行政强制适用范围进行了十分严格的限制，即欠税数额没有采用“大”、“较大”的表述，而是用“巨大”这一最上限的表述，其实就是避免个人因小额欠税而被采取行政强制，充分保障个人合法权益。而“欠缴税款数额巨大”具体标准将会在未来税收征管法实施条例中明确。

对个人欠税的行政强制不仅体现在适用范围限制上，还体现在程序上的“提标”。

上述《税收征管法草案》明确对个人实施行政强制，需经设区的市级以上税务局 (分局)批准。施正文表示，这意味着对个人行政强制必须经过地级市及以上的税务局批准。这相比于企业等欠税采取行政强制经县级以上税务局批准来说，明显更加严厉。

现行的税收征管法中，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品明确不在行政强制范围内。而上述《税收征管法草案》在此基础上还新增了“费用”。

施正文表示，这充分体现了保障纳税人的生存权。行政强制保障国家税收利益的同时，也要保障个人生存权。因此个人及家属的生活必需的住房、用品不在行政强制范围，而现实生活中除了保障基本生存的住房等实物之外，也需要相应的“费用”来满足基本生活需要，因此新增了“费用”。

另外，《税收征管法草案》明确，税务机关对个人实施强制措施和强制执行，不得进入个人住宅。

施正文表示，宪法明确的公民的住宅不受侵犯，不少个人隐私、财产等都依托于住宅，上述条款也是保障个人基本权利的体现。

《税收征管法草案》还明确，税务机关实施强制措施期限一般不得超过六个月；情况复杂的，经国务院税务主管部门批准可以延长，但是延长期限不得超过三个月。延长强制措施期限的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。税务机关查封、扣押、冻结商品、货物、股权或者其他财产时，必须制作并当场交付查封、扣押、冻结决定书和清单。

(本文来自第一财经)